Dans une comptabilité tenue en inventaire intermittent, les achats sont enregistrés en charges tout au long de l'année, et le stock n'est constaté qu'à la clôture. Cette écriture unique a un effet direct sur le résultat, ce qui explique l'attention que lui portent les vérificateurs.
L'inventaire physique
Il doit être réalisé à la date de clôture, ou à une date proche avec réconciliation des mouvements intermédiaires. Le comptage est documenté : feuilles d'inventaire datées, signées, mentionnant les quantités par référence et l'identité des personnes ayant compté.
C'est la pièce justificative du poste, et son absence fragilise l'ensemble du bilan. Un stock déclaré sans inventaire est le premier élément qu'un vérificateur remet en cause.
Les méthodes de valorisation
- Le coût unitaire moyen pondéré : la valeur du stock est lissée à chaque entrée. C'est la méthode la plus répandue et la plus simple à automatiser
- Le premier entré, premier sorti : les sorties sont valorisées au coût des lots les plus anciens, ce qui laisse en stock les acquisitions récentes
La méthode retenue doit être appliquée de façon constante d'un exercice à l'autre. Un changement de méthode constitue un changement comptable, à mentionner et à justifier dans l'annexe, et il attire l'attention lors d'un contrôle.
Ce que le coût d'entrée comprend
Le coût d'acquisition inclut le prix d'achat net des remises, rabais et ristournes, augmenté des frais accessoires : transport, droits de douane, frais de manutention et d'assurance sur achat.
Pour les produits fabriqués, le coût de production intègre les matières consommées et les charges directes et indirectes de production, à l'exclusion des charges administratives et commerciales et des coûts de sous-activité.
Oublier les frais de transport dans la valorisation sous-évalue le stock, donc le résultat. C'est une erreur systématique lorsque le stock est valorisé à partir du seul prix figurant sur la facture fournisseur.
Les écritures
Le stock initial est annulé par le débit d'un compte de variation de stocks et le crédit du compte de stock. Le stock final est ensuite constaté par l'écriture inverse.
Le solde du compte de variation vient corriger les achats de l'exercice, pour ne laisser en charges que la consommation réelle. C'est ce mécanisme qui rend le résultat indépendant du rythme d'approvisionnement.
La dépréciation
Lorsque la valeur actuelle d'un article devient inférieure à son coût d'entrée, une dépréciation doit être constatée : invendus, articles obsolètes, produits détériorés, références en fin de vie.
Elle est calculée article par article ou par catégorie homogène, et documentée. Une dépréciation forfaitaire non justifiée n'est pas déductible fiscalement, et elle sera réintégrée lors d'un contrôle.
Comment documenter une dépréciation
- La date de dernière vente ou de dernier mouvement de la référence
- Le prix de vente pratiqué récemment, comparé au coût d'entrée
- L'existence d'un modèle de remplacement ou d'une évolution réglementaire
- L'état physique constaté lors de l'inventaire
Le contrôle de vraisemblance
Le rapport entre le stock et les achats de l'exercice donne une durée de rotation. Comparée à celle des exercices précédents, elle révèle immédiatement une anomalie.
Un stock qui double sans que l'activité progresse traduit soit une erreur de valorisation, soit un problème de gestion. Dans les deux cas, la question mérite d'être posée avant la clôture, pas après.
Ce même indicateur est l'un des leviers d'action sur le besoin en fonds de roulement.
Questions fréquentes
Peut-on faire l'inventaire à une autre date que la clôture ?
Oui, à condition de réconcilier les mouvements entre la date de comptage et la date de clôture, avec une traçabilité suffisante. Cette tolérance est admise pour les entreprises dont l'inventaire complet est long à réaliser.
Comment valoriser un stock de produits en cours ?
Au coût de production engagé à la date de clôture, en fonction du degré d'avancement. C'est un poste sensible dans les activités de production à cycle long, qui suppose un suivi analytique par affaire.
La TVA entre-t-elle dans la valorisation ?
Non pour une entreprise assujettie récupérant la TVA : le stock est valorisé hors taxes. Elle y entre pour la fraction non récupérable chez un assujetti partiel.
Que faire d'un stock détruit ou volé ?
Il est sorti du stock et constitue une charge de l'exercice. Un procès-verbal de destruction ou un dépôt de plainte constitue le justificatif, indispensable notamment au regard de la régularisation de TVA.
L'inventaire permanent dispense-t-il de l'inventaire physique ?
Non. L'inventaire permanent suit les mouvements en continu, mais un comptage physique annuel reste obligatoire pour valider les quantités théoriques et détecter les écarts.
Ce qu'il faut retenir
Un comptage documenté, une méthode de valorisation constante, un coût d'entrée qui inclut les frais accessoires, et une dépréciation justifiée article par article. Puis un contrôle de rotation, qui révèle en une minute ce qu'une relecture des écritures ne montrerait pas.